CZYTELNIKU!

Pobierz pełny numer miesięcznika Administrator 4/2018

WYDANIE BEZPŁATNE - ZAREJESTRUJ konto w portalu

Dowiedz się, ile kosztuje docieplenie stropów i piwnic » ‎
https://derowerk.administrator24.info/▲
Zarządcy nieruchomości, rozważający termomodernizację stropów piwnic, napotykają szereg trudności. Jednak analiza dostępnych technologii pokazuje...
Kategorie: ocieplenie stropodachu, docieplenie piwnic, ocieplenie garaży, ocieplenie stropów, izolacja cieplna i akustyczna

Prepropocja we wspólnotach mieszkaniowych w 2016 roku

Zastosowany przez ustawodawcę zwrot „czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia” wywoływał tak dużo wątpliwości, że stał się podstawą do wydania uchwały przez NSA w składzie siedmiu sędziów
Zastosowany przez ustawodawcę zwrot „czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia” wywoływał tak dużo wątpliwości, że stał się podstawą do wydania uchwały przez NSA w składzie siedmiu sędziów
fot. archiwum własne

Od 1 stycznia 2016 roku wejdą w życie znowelizowane przepisy ustawy o VAT dotyczące odliczania podatku naliczonego. Pojawi się nowa kategoria „działalności niemającej charakteru gospodarczego”. Wprowadzono także nowe zasady ustalania współczynnika proporcji, zwanego „preproporcją”, ponieważ po zakończonym roku podatnik będzie mógł – na potrzeby dokonania korekty odliczenia – zastosować inny sposób określenia proporcji niż ten, który wybrał dla danego roku. Nie chodzi więc o dostosowanie prognozowanej proporcji do faktycznych obrotów, ale o dostosowanie wybranej metody ustalenia tej proporcji do rzeczywistej sytuacji podatnika. Niestety, żadna z zaproponowanych w ustawie metod określenia proporcji nie będzie przydatna dla takich podmiotów, jak wspólnoty mieszkaniowe.

Zasada ogólna

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, jak i braku przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Do przesłanek pozytywnych należy zaliczyć przede wszystkim związek zakupów (towarów i usług) z czynnościami opodatkowanymi oraz posiadanie przez podatnika w chwili odliczenia VAT statusu podatnika VAT czynnego.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Związek z czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi

Skoro podatek naliczony można odliczyć wyłącznie wtedy, gdy zakupy dokonane przez podatnika są związane z jego czynnościami opodatkowanymi (mają im służyć), to tym samym wyklucza się możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zasada ta jest prosta w stosowaniu, jeżeli podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, tzn. takie, które podlegają stawce podatku (0%, 8,%, 23%). W takiej sytuacji każdy zakup obciążony podatkiem naliczonym daje prawo do odliczenia tego podatku naliczonego od podatku należnego. Teza o neutralności podatku VAT jest wówczas prawdziwa.

Jeżeli podatnik VAT wykonuje czynności inne niż opodatkowane jakąś stawką VAT (zasada ta dotyczy także zwolnienia od podatku dla samego podatnika, np. z powodu niskich obrotów), to nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. Także w tym przypadku zasada jest prosta w stosowaniu, jeżeli podatnik może określić, czy dany zakup służy wyłącznie takiej nieopodatkowanej czynności, ponieważ wtedy nie ma wątpliwości, że towar lub usługa w żadnym zakresie nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i nie wolno odliczyć podatku naliczonego.

Problem pojawia się przy dokonywanych przez podatnika zakupach, które:

  • nie służą żadnej konkretnej czynności, jak np. remont dachu czy zakup tonera do drukarki albo
  • są wykorzystywane przez podatnika zarówno do czynności zwolnionych od VAT, jak i opodatkowanych tym podatkiem.

Wtedy powinny mieć zastosowanie przepisy art. 90 ustawy o VAT, dotyczące tzw. struktury sprzedaży.

Z art. 90 wynika, że w przypadku, gdy podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwoty podatku naliczonego, może odliczyć taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Proporcję (zwaną także strukturą sprzedaży) ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi nie przysługuje mu takie prawo.

Zastosowany przez ustawodawcę zwrot „czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia” wywoływał tak dużo wątpliwości, że stał się podstawą do wydania uchwały przez NSA w składzie siedmiu sędziów.

Problem dotyczył ustalenia, czy do owych czynności zalicza się „czynności podlegające VAT, ale od niego zwolnione”, czy także „czynności pozostające poza obszarem VAT”.

Organy podatkowe stały na stanowisku, że zakazem odliczenia objęte są:

  • czynności zwolnione od podatku VAT (czyli podlegające co do zasady podatkowi, ale objęte zwolnieniem od niego) oraz
  • czynności niepodlegające temu podatkowi (tzn. niewymienione w ustawie o VAT jako „czynności podatkowe”).

Według organów podatkowych na ustalenie proporcji powinny mieć wpływ czynności:

  • opodatkowane – dające prawo do odliczenia;
  • zwolnione – niedające prawa do odliczenia;
  • poza systemem podatku VAT, wykonywane przez podatnika – niedające prawa do odliczenia.

Podatnicy natomiast (sięgając do przepisów unijnej Dyrektywy VAT) wywodzili, że chodzi wyłącznie o czynności podlegające VAT, ale od niego zwolnione, natomiast pozostałe czynności nie powinny wpływać na strukturę odliczenia. Wartość czynności niepodlegających w ogóle opodatkowaniu nie jest bowiem włączona do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży.

Jeżeli podatnik wykonuje czynności, które nie są objęte ustawą o podatku od towarów i usług, to czynności te nie podlegają uwzględnieniu w mianowniku proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Oznacza to, że w przypadku wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych oraz pozostających poza systemem podatku VAT, ma on prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Nie dotyczą go omówione wyżej przepisy o odliczeniu proporcjonalnym. Podobnie orzekał w wielu sprawach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

Uchwała NSA

W końcu, 11 października 2011 r., NSA podjął w tej sprawie uchwałę (sygn. akt I FPS 9/10), w której stwierdzono, że: „w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 tej ustawy.”

 NSA wskazał, że na tle art. 17 i 19 VI Dyrektywy TSUE prezentował zasadniczo jednolitą linię orzeczniczą, z której wynikało, że transakcje pozostające poza jej zakresem powinny zostać wykluczone z obliczeń części podlegającej odliczeniu. Jednak wyrok TSUE z 13 marca 2008 r. (w sprawie C 437/06 Securenta Göttinger Immobilienanlagen) wzbudził wątpliwości co do aktualności tego stanowiska. Zmienił on bowiem dotychczasowy sposób wykładni art. 191 VI Dyrektywy (obecnie – art. 174 Dyrektywy 2006/112/WE).

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł w tym wyroku, że podatek naliczony od poniesionych przez podatnika wydatków nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania szóstej dyrektywy (obecnie dyrektywy 2006/112/WE).

Komentarze

(0)

Wybrane dla Ciebie


Elektryczne pojazdy dla spółdzielni mieszkaniowych »

Zanieczyszczenia w wodzie instalacyjnejPojazdy elektryczne to gwarancja bezpieczeństwa i jakości pracy. Zgodnie z obowiązującym prawem pojazdy elektryczne wolnobieżne z naszej oferty osiągają maksymalną prędkość do 25 km/h i nie podlegają rejestracji.Czytam więcej »


Jak zredukować koszty związane z zapewnieniem ciągłości dostaw wody?

Zanieczyszczenia w wodzie instalacyjnejUdowodniono, że ponad 50% akcji awaryjnych i serwisowych można by uniknąć dzięki wcześniejszym i regularnym przeglądom.Czytam więcej »


Zarządco, dbaj o systemy zabezpieczeń przeciwpożarowych

Pożar budynku a systemy oddymianiaWłaściciel lub zarządca budynku powinien, poza zapewnieniem prawidłowego działania systemów oddymiania, posiadać również dokumentację potwierdzającą utrzymanie ich w odpowiednim stanie ... Czytam więcej »


Otoczenie nieruchomości i sama nieruchomość - nie wolno o tym zapomnieć »?

Systemy przeciwoblodzenioweOkres wiosenno-letni warto poświęcić na naprawy i przeglądy nieruchomości po zimie. Jak oszczędzić na naprawach i przeglądach budynku? Zadbać o bezpieczeństwo miekszańców i zabezpieczyć budyenk i jego okolice przed... Czytam więcej »


Preferencyjne finansowanie modernizacji energetycznej wielorodzinnych budynków mieszkalnych »

Jaki system domofonowy wybrać na osiedle mieszkaniowe?

Ciepło i zawór ciepła System domofonowy na osiedle
Dzięki środkom z inicjatywy ELENA (European Local Energy Assistance / Europejska pomoc na rzecz energetyki lokalnej) udostępnionym Alior Bankowi przez Europejski Bank Inwestycyjny Inwestorzy będą mogli uzyskać refundację kosztów? czytam dalej »

Domofony wielomieszkaniowe można obsługiwać przez tel GSM lub tel. stacjonarny z dowolnego miejsca na ziemi z zasięgiem sieci GSM. System nie wymaga... czytam więcej»


Jakie ogrzewanie podłogowe wybrać?

Dystrybucja wodyCzęsto szkoda miejsca na grzejniki ścienne, a tradycyjne płaszczyznowe ogrzewanie podłogowe wymaga specjalnego przygotowania konstrukcyjnego budynku. Najlepszym rozwiązaniem w takim przypadku (...) zobacz więcej »


Jak pozbyć się problemu psich odchodów z trawnika »

Psie odchody na trawnikuProblem zanieczyszczonych przez psy trawników dotyczy wielu osiedli. Możemy pomóc właścicielom czworonogów (...) zobacz więcej »


Zobacz jakie grzejniki warto wybrać do różnych pomieszczeń »

Wymiana rur w budynkuNowoczesny dizajn, solidne wykonanie, bezpieczne w użytkowaniu, wydajność i funkcjonalność – to tylko namiastka cech grzejników. W zalezności od miejsca przeznaczenia... zobacz więcej »


Jak zadbać o dobry wygląd lub renowację elewacji budynku»
Mycie i malowanie elewacji budynków mieszkalnych, najlepsze ceny na rynku»
czyszcenie i renowacja elewacji Mycie i malowanie elewacji
Jednym z najważniejszych powodów, poza ekologią, jest fakt nienaruszania w trakcie czyszczenia naturalnej struktury materiału poddawanego rewitalizacji. Technologie można stosować do powierzchni z wapieni, wapieni zbitych, wszelkiego rodzaju cegły, piaskowców, a także ... czytam więcej» Czy elewacja budynku mieszkalnego lub bloku, w którym mieszkasz wymaga konserwacji? Czy oprócz profesjonalnego czyszczenia, przydało by się pokryć ją dobrej... czytam dalej »

Izoalacja ścian od wewnątrz budynku - jak to zrobić?
Ile kosztuje sieć gazowa zasilana gazem płynnym »
Osuszanie ścian budynku Brak ogrzewania w budynku
Eurothane G jest wolną od freonów, twardą poliuretanową płytą termoizolacyjną (PIR) wykończoną jednostronnie płytą gipsowo-kartonową. Stosowany do termoizolacji... czytam więcej» Twoje osiedle nie ma dostępu do gazu ziemnego? Wybierz sieć gazową zasilaną gazem płynnym:
- możliwość dofinansowania inwestycji
- indywidualne rozliczanie za zużyty gaz dla każdego lokalu
- bezobsługowe i czyste paliwo do ogrzewania, c.w.u. i gotowania...
Chcę wiedzieć ile to kosztuje»

Gdzie szukać profesjonalnej pomocy w zarządzaniu nieruchomościami»

Dobry Zarządca nieruchomości - opinie

Pompy ciepła zyskują na popularności. Stosowane są zarówno w budownictwie mieszkaniowym jednorodzinnym, jak i wielorodzinnym, a także w obiektach (...) Czytam więcej »


Jak naprawić odcinek rury kanalizacyjnej?
Profesjonalna obsługa nieruchomości - Jakość a nie ilość!
Jak naprawić odcinek rury kanalizacyjnej obsługa nieruchomości
Uszkodzony i nieszczelny fragment rury kanalizacyjnej jest nie lada problemem dla zarządcy nieruchomości, zwłaszcza jeśli fragment ten przebiega w lokalu, (...) czytaj dalej »

Zarządzanie nieruchomościami to niezwykle złożona praca. Zawód ten powołała do życia ustawa o gospodarce nieruchomościami (...) czytam dalej »


Dodaj komentarz
Nie jesteś zalogowany - zaloguj się lub załóż konto. Dzięki temu uzysksz możliwość obserwowania swoich komentarzy oraz dostęp do treści i możliwości dostępnych tylko dla zarejestrowanych użytkowników portalu Administrator24.info... dowiedz się więcej »

Bezpłatny newsletter

masz wiadomość

 

Mamy dla Ciebie prezent

zapisz się na newsletter i otrzymuj
na bieżąco informacje
o nowościach naszego portalu,
a w prezencie otrzymasz

BEZPŁATNY PORADNIK
"Opomiarowanie i rozliczenie mediów"

Zapisuję się na newsletter

Czy środki pieniężne zgromadzone na funduszu remontowym, a przeznaczone na nabycie przez nich własności przyległego gruntu:
ADMIREO ADMIREO Admireo to nowoczesny i funkcjonalny system do kompleksowego zarządzania nieruchomościami online. System działa w modelu SaaS i w...
4/2019

Aktualny numer:

Administrator 4/2019
W miesięczniku m.in.:
  • - Prawo a praktyka – debata
  • - Rozliczenie mediów
Zobacz szczegóły

Produkty i technologie

Wyświetleń: 10171|Ocena: 1.5
Dom Wydawniczy MEDIUM Rzetelna Firma
Copyright © 2011 - 2012 Grupa MEDIUM Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, nr KRS: 0000537655. Wszelkie prawa w tym Autora, Wydawcy i Producenta bazy danych zastrzeżone. Jakiekolwiek dalsze rozpowszechnianie artykułów zabronione. Korzystanie z serwisu i zamieszczonych w nim utworów i danych wyłącznie na zasadach określonych w Zasadach korzystania z serwisu.
realizacja i CMS: omnia.pl