Rozliczenia podatkowe

Poniżej wybrane pytania i odpowiedzi, dotyczące m.in. rozliczeń podatku za 2021 rok.

Prowadzę działalność opodatkowaną według skali podatkowej. Dostałem dofinansowanie do kosztów prowadzenia działalności przez osoby fizyczne, które nie zatrudniają pracowników na podstawie art. 15zzc ustawy o COVID-19. Czy to dofinansowanie jest przychodem i podlega opodatkowaniu?

Jeśli przeznaczyłeś dofinansowanie na wydatki:

• które stanowią koszty uzyskania przychodów – wówczas dofinansowanie jest przychodem z działalności gospodarczej podlegającym opodatkowaniu,
• które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (wykluczonych z kosztów) – w takiej sytuacji dofinansowanie nie jest przychodem z działalności gospodarczej.

---

Prowadzę działalność opodatkowaną ryczałtem. Dostałem dofinansowanie do kosztów prowadzenia działalności przez osoby fizyczne, które nie zatrudniają pracowników na podstawie art. 15zzc ustawy o COVID-19. Czy to dofinansowanie jest przychodem i podlega opodatkowaniu?

Nie. Dofinansowanie, które otrzymałeś nie stanowi przychodu.

---

Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym.

Otrzymałem:

•  
• świadczenie postojowe i dodatkowe świadczenie postojowe na podstawie art. 15zq ustawy o COVID-19,
• jednorazowe dodatkowe świadczenie postojowe na podstawie art. 15zs2 ustawy o COVID-19.

Czy są one przychodem, który powinienem opodatkować? Czy wydatki sfinansowane tymi świadczeniami będą kosztami uzyskania przychodów?

Świadczenia postojowe są zwolnione z opodatkowania. Wydatki, które opłaciłeś z tych pieniędzy mogą być kosztem uzyskania przychodu na ogólnych zasadach. Katalog wydatków, które nie mogą być uznane za koszt podatkowy, znajdziesz w ustawie PIT.

---

Prowadzę działalność gospodarczą. Otrzymałem świadczenie na rzecz ochrony miejsc pracy na podstawie art. 15gga ustawy o COVID-19. Czy jest ono przychodem, który powinienem opodatkować?

Nie. Świadczenie, które otrzymałeś nie stanowi przychodu.

---

Prowadzę działalność gospodarczą. Otrzymałem dotację na pokrycie bieżących kosztów prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie art. 15zze4 ustawy o COVID-19. Czy jest ono przychodem, który powinienem opodatkować?

Nie. Dotacja, którą otrzymałeś nie stanowi przychodu.

---

Prowadzę działalność gospodarczą. Opłaciłem składki ZUS za listopad 2020 roku. Składki na ubezpieczenie społeczne odliczyłem od dochodu, a składkę zdrowotną od podatku. W styczniu 2021 roku dostałem informację z ZUS, że zostałem zwolniony z opłacenia składek za listopad 2020 roku. ZUS zwróci mi składki lub zaliczy je na bieżące zobowiązania. Jak powinienem to rozliczyć?

W zeznaniu, które złożysz za rok 2021, doliczysz kwoty odliczone w roku 2020, tj. składki społeczne – do przychodu (dochodu) i składkę zdrowotną – do podatku.

Kwota nadpłaconych składek, które ZUS zaliczy w 2021 roku na poczet bieżących składek, jest traktowana tak samo jak składki przez ciebie zapłacone. Składki te możesz odliczyć za okres, w którym nastąpi zaliczenie.

---

Prowadzę działalność gospodarczą. W 2020 roku otrzymałem pożyczkę z Funduszu Pracy, która również w 2020 roku została umorzona na podstawie art. 15zzd ust. 7 ustawy o COVID-19. Czy jest to przychód, który powinienem opodatkować?

Nie. Otrzymana przez ciebie pożyczka jest obojętna podatkowo. Natomiast jej umorzenie nie jest przychodem w rozumieniu ustawy PIT.

---

Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej. Otrzymałem dofinansowanie do wynagrodzeń i składek ZUS na podstawie art. 15gg ustawy o COVID-19. Czy otrzymane wsparcie jest przychodem? Czy wynagrodzenia dla pracowników sfinansowane z tych środków będą kosztami uzyskania przychodów?

Otrzymane przez ciebie dofinansowanie do wynagrodzeń i składek ZUS jest przychodem, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wynagrodzenie dla pracowników, które sfinansujesz ze wsparcia, może stanowić koszty uzyskania przychodu.

---

Czy strata podatkowa ulega przedawnieniu?

Strata podatkowa jest elementem kalkulacyjnym podatku dochodowego, nie jest natomiast zobowiązaniem podatkowym, którym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego (art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. DzU z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.). Nie można zatem mówić o przedawnieniu straty. Jedynie na podstawie art. 24 Ordynacji organ podatkowy uprawniony jest do weryfikacji i określenia prawidłowej wysokości tej straty w drodze decyzji. Takie uprawnienie do weryfikacji straty jest możliwe, dopóki istnieje możliwość weryfikacji zobowiązania podatkowego w danym roku podatkowym, w którym podatnik zmniejszył dochód o stratę poniesioną w poprzednich latach podatkowych. Można zatem przyjąć czasowe granice określenia straty, ale nie jej przedawnienia.

Podstawa prawna: Art. 5, art. 24 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. DzU z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.)

---

Podatnik posiada w urzędzie skarbowym nadpłatę w podatku od towarów i usług. Z kolei w innym organie (urząd miasta) posiada zaległość, bądź chce zaliczyć nadpłatę na poczet przyszłego zobowiązania z tytułu podatku od środków transportu. W związku z powyższym nasuwa się wątpliwość, czy takie zarachowanie może mieć miejsce. 

Przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. DzU z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), regulujące kwestie związane z nadpłatami, nie zawierają żadnych ograniczeń w stosowaniu przepisu art. 76 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, niemniej jednak dla skutecznego zaliczenia nadpłaty na zaległość podatkową (bieżące zobowiązanie podatkowe) niezbędne jest, co do zasady, istnienie tożsamości beneficjenta wpływów podatkowych. Oznacza to, że nie ma przeszkód do zaliczania nadpłat w podatkach stanowiących dochody budżetu państwa na poczet innych zaległości (bieżących zobowiązań) w podatkach, stanowiących dochody budżetu państwa. Natomiast nie jest możliwe zaliczenie nadpłaty w podatku stanowiącym dochód budżetu państwa na poczet np. podatku od środków transportowych, stanowiącego dochód budżetu gminy (lub odwrotnie). Należy jednak mieć na uwadze, że powyższe ograniczenie w zaliczaniu nadpłat nie dotyczy podatków stanowiących dochód budżetu gminy, a realizowanych przez naczelnika urzędu skarbowego, tj. podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych opłacanego w formie karty podatkowej. 

Podstawa prawna:  Art. 76 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. DzU z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.).

---

Czy podatnik może dokonać korekty zeznania podatkowego, w przypadku otrzymania zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej za okres który ma zostać objęty kontrolą? 

Zgodnie z art. 282b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. DzU z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) organy podatkowe zawiadamiają kontrolowanego o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, z zastrzeżeniem sytuacji wskazanych w art. 282c ww. ustawy (tj. m.in. jeżeli kontrola dotyczy zasadności zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli dotyczy niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospodarczej, ma charakter doraźny dotyczący ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, użytkowania kasy rejestrującej lub sporządzania spisu z natury). Natomiast w myśl § 2 wskazanego powyżej artykułu kontrolę wszczyna się nie wcześniej niż po upływie 7 dni i nie później niż przed upływem 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli. Jeżeli kontrola nie zostanie wszczęta w terminie 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, wszczęcie kontroli wymaga ponownego zawiadomienia. Wskazać należy, iż otrzymanie przez kontrolowanego zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli jednocześnie nie pozbawia podatnika możliwości złożenia korekty deklaracji (gdzie pod pojęciem deklaracji, zgodnie z art. 3 pkt 5 ustawy – Ordynacja podatkowa rozumie się również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego podatnicy, płatnicy i inkasenci) za okres, który ma zostać objęty kontrolą. Istotnym przy tym jest, iż zgodnie z art. 282b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa jednym z elementów zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej jest pouczenie o prawie złożenia korekty deklaracji. Należy jednak zwrócić uwagę, iż zgodnie z brzmieniem art. 81b § 1 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa uprawnienie do skorygowania deklaracji zawiesza się na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. W przypadku złożenia korekty deklaracji w okresie zawieszenia, o którym mowa powyżej nie wywołuje ona skutków prawnych (art. 81b § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa). Podsumowując powyższe, doręczenie zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, o którym mowa w art. 282b ustawy – Ordynacja podatkowa nie powoduje jednocześnie rozpoczęcia kontroli podatkowej. W związku z powyższym w przedstawionej sytuacji podatnikowi, co do zasady przysługuje prawo złożenia korekty deklaracji podatkowej po otrzymaniu zawiadomienia o wszczęciu kontroli podatkowej. Możliwość ta jednakże istnieje do momentu wszczęcia kontroli podatkowej. 

Podstawa prawna:  Art. 3 pkt 5, art. 81b § 1 pkt 1 i § 2, art. 282b § 1, § 2 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. DzU z 2020 r., poz.1325 z późn. zm.).

---

Jak długo należy przechowywać księgi oraz dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą?

 Zgodnie z art. 86 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. DzU z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) podatnicy obowiązani do prowadzenia ksiąg podatkowych przechowują księgi oraz związane z ich prowadzeniem dokumenty do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej. Analogiczne zasady należy zastosować do przechowywania rachunków, co wynika z dyspozycji przepisu art. 88 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 ustawy – Ordynacja podatkowa). Okres przedawnienia zobowiązania podatkowego może być w wyniku przerywania lub zawieszenia przedłużany, co jednocześnie spowoduje wydłużenie okresu przechowywania ksiąg podatkowych. Pojęcie ksiąg podatkowych, zdefiniowane w art. 3 pkt 4 ustawy – Ordynacja podatkowa, obejmuje: księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencje oraz rejestry, do których prowadzenia, dla celów podatkowych, zobowiązani są podatnicy, płatnicy lub inkasenci. Łącznie z księgami podatkowymi muszą być przechowywane związane z ich prowadzeniem dokumenty, np. różnego rodzaju dowody wewnętrzne i ich zestawienia, faktury i rachunki, które dokumentują zdarzenia objęte księgami podatkowymi. 

Podstawa prawna:  Art. 3 pkt 4, art. 70, art. 86 § 1, art. 88 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. DzU z 2020 r., poz.1325 z późn. zm.).

---

Źródło: Krajowa Informacja Skarbowa