Podatek CIT

Przedmiotem opodatkowania jest dochód podatkowy w rozumieniu ustawy CIT. Jego wysokość powinna być ustalana w ewidencji podatkowej CIT, uwzględniając przychody i KUP według art. 12. ust. 1 i ust. 3 ustawy oraz KUP według art. 15 i art. 16 ustawy CIT oraz wyliczając dochód podatkowy według art. 7 w związku ze zwolnieniem przedmiotowym z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy CIT (dotyczący wyłącznie dochodu podatkowego GZM, o ile jest przeznaczony na GZM).

Trzeba przypomnieć, że inaczej jest, gdy chodzi o przychody podatkowe według art. 12 ust. 1 ustawy CIT (podejście kasowe), a zupełnie inaczej według art. 12 ust. 3 ustawy CIT, gdy chodzi o podejście memoriałowe – przychody podatkowe należne, w tym ze sprzedaży mediów. Po roku we wspólnotach mieszkaniowych dochodzi do rozliczenia rocznego, poprzez korektę in minus lub in plus. Rozliczenie roczne przychodów podatkowych należnych ma związek z art. 12 ust. 3j ustawy CIT.

Stanowisko KIS

Korektę przychodów ze sprzedaży po roku, np. przy dostawie mediów do lokali i korekty rocznej, wyjaśniono w interpretacjach podatkowych, w tym w piśmie Dyrektora KIS z 15.05.2018 r., 0111-KDIB2–1.4010.109.2018.1.AT, któremu zadano pytanie: „Czy zwrot użytkownikom lokali mieszkalnych ewentualnych nadpłat za media na koniec okresu rozliczeniowego, należy rozpatrywać w kontekście dokonania korekty (zmniejszenia) uzyskanych przychodów za okres (rok), w którym były wykazane w ewidencji księgowej, czy też w momencie wystawienia faktur korygujących?”

Odpowiedź KIS: W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do art. 12 ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (UPDOP) w powyższym brzmieniu, za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak stanowi art. 12 ust. 3c UPDOP, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę taką przyjmuje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zgodnie z art. 12 ust. 3j UPDOP, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty (...).

Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach eksploatacji i utrzymania nieruchomości będących w jego zasobach dokonuje m.in. zakupu mediów, tj. zimnej wody oraz energii cieplnej. Dostawcy mediów obciążają go miesięcznymi fakturami wystawionymi na podstawie rzeczywistych odczytów wodomierzy i kosztów energii cieplnej.

Koszty zakupu ww. mediów pokrywane są przez użytkowników lokali mieszkalnych, do których media są dostarczane w ten sposób, że przez 12 miesięcy w roku wnoszą miesięczne opłaty. Miesięczne opłaty dokumentowane są po stronie przychodów fakturami (dla podmiotów gospodarczych) lub naliczeniami (dla osób fizycznych).

Następuje przychód memoriałowy. Wnioskodawca stosuje roczny okres rozliczeniowy. W wyniku rozliczenia powstaje nadpłata (następuje zwrot nadpłaconych opłat w stosunku do kosztów) lub niedopłata (powstaje obowiązek uzupełnienia wpłat celem pokrycia rzeczywistych kosztów). Rozliczenia (korekty) dokonywane są z datą 14 lutego 2018 r. natomiast dotyczą roku ubiegłego. Faktury korygujące wystawione są z datą 14 lutego 2018 r., dotyczą rozliczeń opłat za c.o. i rozliczeń wody z wodomierzy za 2017 r.

Skoro korekta przychodów nie jest wynikiem błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, to w sytuacji Wnioskodawcy zastosowanie znajdują wprowadzone z dniem 1 stycznia 2016 r. przepisy dotyczące korekty przychodów określone w art. 12 ust. 3j–3m.

Zatem, zwrot użytkownikom lokali mieszkalnych ewentualnych nadpłat za media powstałych na koniec okresu rozliczeniowego skutkuje koniecznością dokonania korekty przychodów w dacie dokonania rozliczenia całego okresu rozliczeniowego.

Podsumowując, dyrektor KIS stwierdził, że zgodnie ze stanem faktycznym podatnik jest zobowiązany skorygować przychody podatkowe „na bieżąco”, tj. w tym okresie rozliczeniowym, w którym wystawione zostały faktury korygujące lub inne dokumenty potwierdzające fakt dokonania korekty przychodów.

/red. na podst. odp. E. Śleszyńskiej/