Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za zakup pieca na pellet i pieca elektrycznego

W sprawie rozpoznanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z 2 stycznia 2026 r. (sygn. 0113-KDWPT.4011.390.2025.2.KSM), podatniczka zakupiła do domu piec elektryczny, który w okresach przejściowych (poza sezonem grzewczym) służył do grzania wody użytkowej oraz dogrzewał dom. Głównym źródłem ogrzewania był piec na ekogroszek, który ze względu na przepisy w 2024 r. został wymieniony na ekologiczny piec na pellet jako główne źródło ogrzewania. Piec elektryczny jest źródłem uzupełniającym oraz awaryjnym, zapewniającym ogrzewanie w sytuacjach gdy piec na pellet nie może być używany podczas dłuższych nieobecności domowników. Zastosowanie jednak dwóch źródeł ciepła pozwala na zwiększenie efektywności energetycznej budynku, redukcję strat energii oraz optymalizację kosztów ogrzewania co jest zgodne z celami ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Dwa piece – jedna czy dwie ulgi?

5 maja 2006 r. podatniczka zakupiła wraz z mężem działkę budowlaną. 3 sierpnia 2006 r. uzyskali pozwolenie i zaczęli budowę domu jednorodzinnego, którą 13 grudnia 2007 r. zakończyli. Na budowę domu został zaciągnięty kredyt hipoteczny w banku. Piec elektryczny wchodził w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej i jest częścią systemu ogrzewania. Zakup i montaż pieca na pellet został częściowo dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wszystkie wydatki zostały poniesione ze wspólnych z mężem środków, podatniczkę obowiązuje ustrój wspólności majątkowej, a kwota odliczeń nie przekroczyła 53 000 na osobę.

Podatniczka chciała wiedzieć, czy wydatki poniesione na zakup i montaż obu wymienionych urządzeń mogą zostać uznane za wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W jej ocenie zakup pieców jest integralnym elementem modernizacji systemu ogrzewania budynku i przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej, co spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, określoną w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Dyrektor KIS uznał stanowisko podatniczki za prawidłowe

W uzasadnieniu interpretacji podkreślił, że zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych¹⁾.

Zgodnie z rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, w tym między innymi: materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury, kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, zbiornik na gaz lub zbiornik na olej, kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej, pompę ciepła wraz z osprzętem, kolektor słoneczny wraz z osprzętem, ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne.

Ponadto, odliczyć można usługi związane z termomodernizacją, między innymi: wykonanie audytu energetycznego budynku, analizy termograficznej budynku, dokumentacji projektowej związanej z pracami termo modernizacyjnymi.

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków NFOŚiGW lub WFOŚiGW zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Nie można odliczyć wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że poniesione przez podatniczkę wydatki związane są z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i dotyczą budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Ponadto, wydatki mieszczą się w katalogu wydatków, znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zatem podatniczka ma prawo do odliczenia poniesionych w 2022 r. i udokumentowanych wydatków na zakup i montaż pieca elektrycznego w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Również wydatki potwierdzające zakup i montaż pieca na pellet można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 stycznia 2026 r. 
(sygn. 0113-KDWPT.4011.390.2025.2.KSM)