Kiedy prezent jest kosztem, a kiedy podatkiem?

Przekazywanie prezentów i upominków firmowych może zostać uznane za koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem że wydatek poniesiony jest w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów. Oznacza to, że prezent powinien mieć charakter marketingowy, promocyjny lub wspierać utrzymanie relacji biznesowych.

Z punktu widzenia podatku dochodowego, zgodnie z art. 22 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są wyłącznie wydatki poniesione w związku z działalnością gospodarczą i mające bezpośredni związek z osiąganymi przychodami. Wydatek może więc zostać zaliczony do kosztów podatkowych tylko wtedy, gdy jego związek z prowadzoną działalnością jest jasny i udokumentowany.

Zobacz także: Jak prawidłowo przechowywać opał, by nie tracił swoich właściwości grzewczych

W praktyce do kosztów uzyskania przychodów mogą zostać zaliczone między innymi wydatki związane z promocją firmy, utrzymaniem kontaktów biznesowych lub pozyskiwaniem klientów. Kluczowe jest odpowiednie udokumentowanie wydatku – fakturą, rachunkiem, dowodem przekazania upominku – które potwierdzi jego związek z przychodem.

Gadżety reklamowe z logo

Firmowe gadżety to jeden z najpopularniejszych sposobów promocji działalności gospodarczej. Długopisy, kubki, torby czy notesy z logo firmy trafiają do kontrahentów, jak i potencjalnych klientów.

Przepisy podatkowe dopuszczają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup gadżetów reklamowych, o ile mają one związek z prowadzoną działalnością i służą osiągnięciu lub zabezpieczeniu przychodu. Przedsiębiorca może więc ująć taki wydatek w kosztach, jeśli udowodni, że przekazanie upominku miało charakter promocyjny lub marketingowy, a nie reprezentacyjny. Warunkiem jest też właściwe udokumentowanie wydatku fakturą lub dowodem przekazania gadżetu.

Może Cię zainteresuje: Odpowiedzialność spółdzielni za wilgoć w mieszkaniu

KIS w wielu interpretacjach indywidualnych podkreśla, że wydatki na gadżety reklamowe z logo firmy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile spełniają ustawowe przesłanki. Nie oznacza to jednak, że każdy prezent z logo firmy automatycznie można zaliczyć do kosztów. Istotne znaczenie ma rozróżnienie między reklamą a reprezentacją. Ustawy podatkowe nie definiują pojęcia reprezentacji, dlatego przyjmuje się jego językową definicję: reprezentacja to okazałość, wytworność lub działania zmierzające do utrwalenia pozytywnego wizerunku firmy. Z kolei reklama ma na celu bezpośrednie promowanie produktów lub usług i zachęcanie do ich nabycia.

Ministerstwo Finansów i organy skarbowe wielokrotnie podkreślały, że ocena charakteru wydatku zależy od konkretnego przypadku. Jeżeli upominki są przekazywane masowo, mają niewielką wartość jednostkową i są opatrzone logo firmy, zwykle uznaje się je za wydatki reklamowe. W takim przypadku ich koszt może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Inaczej będzie, gdy przedsiębiorca wręcza droższe, ekskluzywne prezenty wybranym kontrahentom, wtedy fiskus może uznać taki wydatek za reprezentację, a więc koszt podatkowo niedopuszczalny.

Z perspektywy przedsiębiorcy różnica może wydawać się nieistotna, jednak ma ogromne znaczenie podatkowe. Wydatki reklamowe mogą obniżać podstawę opodatkowania, natomiast reprezentacyjne już nie.

Alkohol w prezencie dla kontrahenta

Wręczanie alkoholu kontrahentom, zwłaszcza w okresie świątecznym lub z okazji ważnych jubileuszy, jest powszechną praktyką biznesową. W świetle przepisów podatkowych, zakup alkoholu nie może być uznany za koszt uzyskania przychodów. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną, wydatki na zakup alkoholu nie wykazują bezpośredniego związku przyczynowo-skutkowego z uzyskaniem przychodu. Fiskus podkreśla, że wręczenie alkoholu ma przede wszystkim charakter reprezentacyjny – służy budowaniu prestiżu i wizerunku firmy, a nie bezpośredniej promocji produktów czy usług. Tym samym wydatek taki jest wyłączony z kosztów podatkowych.

Organy podatkowe często wskazują także na przepisy pozapodatkowe, w szczególności ustawę o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi. Zgodnie z jej art. 2 ust. 1 pkt 1, jednym z celów państwa jest kształtowanie polityki społecznej w sposób sprzyjający powstrzymywaniu się od spożywania alkoholu. W ocenie fiskusa, uznanie zakupu alkoholu za koszt podatkowy byłoby z tym celem sprzeczne. W praktyce oznacza to, że niezależnie od wartości czy formy wręczenia, przedsiębiorca nie może zaliczyć takiego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

Prezenty a przychód

Otrzymanie prezentu od firmy w niektórych przypadkach może też oznaczać powstanie przychodu do opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) przewiduje bowiem, że przychodem podatnika są nie tylko pieniądze i wartości pieniężne, ale również świadczenia w naturze oraz inne nieodpłatne świadczenia (art. 11 ust. 1 ustawy o PIT).

Przez świadczenia w naturze rozumie się świadczenia w formie rzeczowej, na przykład przekazanie towarów lub upominków. Z kolei inne nieodpłatne świadczenia obejmują sytuacje, gdy podatnik uzyskuje korzyść majątkową bez ponoszenia kosztów, czyli bezpłatne korzystanie z rzeczy, usług czy lokalu. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”, jednak w praktyce przyjmuje się, że chodzi o każde zdarzenie gospodarcze powodujące realne przysporzenie majątku po stronie obdarowanego, które ma wymierną wartość finansową.

Zobacz także: Wyrok NSA ważny dla wspólnot

W przypadku gadżetów reklamowych oznacza to, że ich przekazanie klientowi, kontrahentowi lub osobie fizycznej może teoretycznie powodować obowiązek podatkowy. W praktyce jeśli przedmiot ma niewielką wartość, jest oznaczony logo firmy i rozdawany masowo w celach promocyjnych, uznaje się, że nie stanowi on rzeczywistego przysporzenia majątkowego. W takich przypadkach po stronie obdarowanego nie powstaje przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Dodatkowo art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT przewiduje zwolnienie z podatku dla świadczeń otrzymanych w związku z promocją lub reklamą przedsiębiorcy, jeśli ich jednorazowa wartość nie przekracza 200 zł. Zwolnienie to ma zastosowanie wobec osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i kontrahentów, którzy otrzymują gadżety w celach promocyjnych. Warunkiem jest, by nie były to świadczenia w ramach stosunku pracy czy umowy cywilnoprawnej.

Inaczej sytuacja wygląda w przypadku prezentów o większej wartości np. alkoholu, sprzętu elektronicznego, bonów towarowych czy ekskluzywnych zestawów. W takich przypadkach po stronie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej może powstać przychód z tzw. innych źródeł, który należy wykazać w zeznaniu rocznym. Natomiast w przypadku obdarowanych przedsiębiorców wartość takiego prezentu może zostać uznana za przychód z działalności gospodarczej, chyba że ma on charakter masowy i ogólnopromocyjny.

Źródło: prawo.pl